在法國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)與為數(shù)眾多的中小型企業(yè)同時存在，私營企業(yè)與相當(dāng)數(shù)量的國有企業(yè)同時存在。
而且，法國大企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比較單一，其資本主要來源于國家投資或企業(yè)間交叉投資。法國投資者樂于持有政府債券和儲蓄存款，而不愿意擁有私人工商企業(yè)的股票。法國經(jīng)濟(jì)的上述特點(diǎn)導(dǎo)致法國的證券市場相對于美國和英國而言不很發(fā)達(dá)，因此，來自于投資人的會計信息需求比較弱。在這種情況下，納稅就成為編制和公布財務(wù)報表的主要原因之一。由于“稅法的有關(guān)規(guī)定對于法國企業(yè)報告經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有重要的影響，對于法國會計體系來說，適應(yīng)稅法規(guī)定的要求就是非常必要的?！爆F(xiàn)將法國會計模式作以下介紹和分析。一、會計管理體制法國政府在會計管理中發(fā)揮著重要作用。
1946年，法國政府組建了會計標(biāo)準(zhǔn)委員會，后又更名為“國家會計委員會”，隸屬于法國財政部。為了提高工作效率，法國政府于1996年對“國家會計委員會”進(jìn)行了改組，并設(shè)置了全職主席。改組后委員會的工作任務(wù)包括以下幾個方面：第一，對各項會計工作提出意見；第二，向企業(yè)會計工作和國家統(tǒng)計工作建議有關(guān)的賬戶處理辦法；第三，確保會計研究的協(xié)調(diào)組織工作，發(fā)行有關(guān)會計教學(xué)材料；第四，對國際及別國發(fā)布的會計準(zhǔn)則提出意見。另外，根據(jù)1996年8月通過的法令，法國還建立了“緊急委員會”，該委員會是一個受到國際會計準(zhǔn)則委員會承認(rèn)，發(fā)布解釋條文的組織。“國家會計委員會”作為政府的咨詢機(jī)構(gòu)，其發(fā)布的文件沒有強(qiáng)制效力。為了彌補(bǔ)這一不足，1998年1月國會通過成立“會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會”.其主要任務(wù)是批準(zhǔn)適用于所有企業(yè)的各項會計準(zhǔn)則制度。這些會計準(zhǔn)則制度不僅來源于國家會計委員會的意見和建議，還包括來自國際會計準(zhǔn)則和其他國家的會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和方法。由于財政部、司法部、預(yù)算部等都參加，所以這些準(zhǔn)則制度一經(jīng)頒布，就具有法律效力。上述法國會計規(guī)范機(jī)構(gòu)都是由財政經(jīng)濟(jì)部直接管轄的官方機(jī)構(gòu)，這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準(zhǔn)則形成鮮明的對照。
二、會計規(guī)范法國的會計規(guī)范都是采用法律條文的形式。按照法律效力不同，法國會計規(guī)范體系可以分為以下幾個層次。首先，法國作為歐盟成員國，有義務(wù)實施歐盟的各項法規(guī)，在會計方面主要執(zhí)行歐盟第四、第七和第八號指令。其次，《商法》和《公司法》中對會計的有關(guān)規(guī)定。
1983年4月通過的《商法修正案》是法國歷史上第一個完整的會計法律。該法案適用于所有從事商業(yè)活動的實體。隨著歐盟第七號指令并入有關(guān)法律，法國才有了對合并會計的法定要求。第三，法國政府還制定了各項條例；包括上述法律的實施細(xì)則。這些條例的發(fā)布形式有兩種；一種是以法案形式發(fā)布的，另一種是以政令形式發(fā)布的。第四，財政經(jīng)濟(jì)部頒布的有關(guān)會計規(guī)范，其中最著名的是會計總方案。會計總方案在實施運(yùn)用上是非常靈活的，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
一是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小來確定適用范圍(擴(kuò)展方案用于上市公司；標(biāo)準(zhǔn)方案用于大中型企業(yè)；縮略方案用于小型企業(yè))。二是考慮了行業(yè)差異，制定一些具體的專業(yè)會計方案。總而言之，法國的會計總方案實際上是企業(yè)組織會計工作的全面性規(guī)范和依據(jù)，它不僅包括企業(yè)財務(wù)會計方面的原則和規(guī)則，而且還涉及成本和管理會計方面的要求和規(guī)范。
三、會計信息系統(tǒng)的特征法國會計模式以保證國家稅收為導(dǎo)向。企業(yè)的資本來源中銀行貸款和政府投資的比重較大，再加之其他因素，導(dǎo)致法國會計信息系統(tǒng)有以下特征。
1. 強(qiáng)調(diào)會計信息處理過程要與稅法保持一致，而對于投資人的會計信息并不特別關(guān)注，例如披露有關(guān)每股收益、現(xiàn)金流量表等信息的法國公司比英美要少。由于財務(wù)會計處理必須服從于稅法稅則的規(guī)定，在法國資產(chǎn)負(fù)債表中，不許可有任何遞延所得稅項目存在。由此可見，在法國會計信息列報過程中特別重視對國家稅收的利益保護(hù)。
2. 實行統(tǒng)一的會計制度。法國對會計信息系統(tǒng)的運(yùn)行過程和方法進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。具體他說，要求企業(yè)按照稅法、商法、公司法的有關(guān)規(guī)定和會計總方案來設(shè)計和運(yùn)行會計信息系統(tǒng)。
3. 積極推廣社會責(zé)任會計。早在1975年，法國在《關(guān)于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會報告”。
1977年又先后頒布有關(guān)法令和政令要求企業(yè)實施社會會計，為社會會計的實施建立了法律保障。法國的社會會計要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供下列事項的信息：雇傭情況、工薪待遇及與之相關(guān)的勞動力再生產(chǎn)成本、健康和安全條件、職工培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系及企業(yè)內(nèi)部的其他生活條件。同時還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如：處理廢水、廢氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀有資源的耗用及對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈等。要求提供的信息非常詳細(xì)和具體，這在發(fā)達(dá)國家也處于領(lǐng)先地位。
四、會計職業(yè)管理體系由于企業(yè)資本來源封閉和政府對會計的直接管理，導(dǎo)致法國注冊會計師行業(yè)的相對薄弱。目前，法國有兩個會計職業(yè)團(tuán)體：法國注冊會計師協(xié)會和國家法定審計師協(xié)會。法國注冊會計師協(xié)會成立于1942年，重建于1945年。自組建以來一直置于財政經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的控制之下。其主要工作包括法定審計以外的所有公共會計業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)發(fā)布指導(dǎo)會計實務(wù)的技術(shù)指南。國家法定審計師協(xié)會成立于1969年。該協(xié)會受司法部管轄。由于法律規(guī)定股份公開公司和非股份公開公司的財務(wù)報表必須經(jīng)國家法定審計師協(xié)會成員的審計，所以該協(xié)會的成員均為法定審計師。為了與歐盟第四號指令相協(xié)調(diào)，法定審計師必須在其審計報告中就“真實與公允反映”的情況表明意見。
五、法國會計模式的借鑒法國會計模式值得借鑒的主要經(jīng)驗是，通過企業(yè)會計與合并會計的脫鉤來解決國際慣例與國家特色的矛盾。不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有相當(dāng)大的差別，其編制財務(wù)報告的目的也存在巨大差異。對于一個跨國公司來說，需要通過公司的會計信息系統(tǒng)按照國際會計準(zhǔn)則向現(xiàn)有的和潛在的投資者提供相關(guān)而可靠的信息，而對于一個中、小企業(yè)而言，編制會計報表可能主要是為了計算所得稅，或者向業(yè)主及有限的幾個股東提供一些信息。這些不同的會計信息要求應(yīng)當(dāng)在不同的會計規(guī)范中得到體現(xiàn)。為了解決這個問題，有些學(xué)者提出建立一個全球統(tǒng)一的會計模式用于跨國上市公司，而各國則為其中、小企業(yè)制定特定的會計準(zhǔn)則制度。法國20世紀(jì)80年代以來正是沿著上述思路來發(fā)展會計模式，也就是通過企業(yè)會計與合并會計脫鉤來保持本國會計模式和滿足大公司跨國經(jīng)營融資的需求。在企業(yè)會計方面，企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行《商法》、《公司法)和《會計總方案》中的有關(guān)規(guī)定，必須符合稅務(wù)與會計統(tǒng)一的原則。在合并會計方面，公司可參照國際會計準(zhǔn)則，在會計計價上也有更大的選擇范圍。由于上市公司絕大部分為企業(yè)集團(tuán)，所以對于投資者來說，合并報表提供的信息更有價值。編制合并報表使法國大公司能夠更好地滿足法國國內(nèi)外投資人的信息需求。而中小企業(yè)按照會計總方案實行單一的會計制度有利于保持會計信息的可比性，便于國家的宏觀統(tǒng)計工作。對于中國的會計改革和發(fā)展來說，法國的這種做法具有現(xiàn)實意義。目前中國大型企業(yè)集團(tuán)越來越多，這些企業(yè)的規(guī)模、資金、效益與中小型企業(yè)相比都有非常大的差距。如果要求所有的企業(yè)都采用相同的會計制度，既不能滿足各種信息使用者的需求，也不適應(yīng)企業(yè)投資主體多元化的發(fā)展趨勢。因此作者認(rèn)為，我國在建設(shè)和完善會計模式的過程中，有必要吸收和借鑒法國會計模式的經(jīng)驗，為不同規(guī)模和類型的企業(yè)制定各自適用的會計制度。目前，財政部正在醞釀會計制度的進(jìn)一步改革?？偟乃悸肥牵怨煞萦邢薰緯嬛贫葹榛A(chǔ)，制定統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，保留金融、交通運(yùn)輸?shù)葞讉€特殊行業(yè)會計制度，并專門為個體和小型企業(yè)制定一套簡易會計制度。不難看出，這種改革思路與法國會計模式在會計規(guī)范的結(jié)構(gòu)方面有相似之處。作者認(rèn)為，可以將會計管理體制國家化與會計信息國際化結(jié)合在一起，這是我國會計模式保持中國特色和與國際慣例接軌的有效途徑。
