一、人力資源會(huì)計(jì)研究發(fā)展史（一）人力資源會(huì)計(jì)的基本概念人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念是由美國(guó)密西根大學(xué)的赫曼森第一次明確提出的，但是關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的概念，至今尚未有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的統(tǒng)一定義。人力資源會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人之一弗蘭霍爾茨認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告，其目的是便于把人作為組織的資源而進(jìn)行管理。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)在其研究報(bào)告中提出的定義為：辨認(rèn)和衡量有關(guān)人力資源的信息，并溝通這種信息給有利害關(guān)系的當(dāng)事人的秩序。盡管這些定義各有側(cè)重，但總體上講，人力資源會(huì)計(jì)是價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)。本文認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)是把人力資源作為社會(huì)或企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)其成本價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄并對(duì)其參與利潤(rùn)分配活動(dòng)進(jìn)行記錄，并將有關(guān)信息報(bào)告給各有關(guān)方的會(huì)計(jì)管理方法。它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的顯著特征有：第一，確認(rèn)人力資源是第一資源。第二，人力資源投資是構(gòu)成人力資產(chǎn)的主體，是長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值的源泉，所以應(yīng)予資本化。第三，人力資源是有分配企業(yè)剩余索取權(quán)的權(quán)力。（二）人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展基本情況人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是科學(xué)技術(shù)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用緊密相關(guān)；當(dāng)復(fù)雜勞動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，逐漸超過(guò)物質(zhì)資本投入對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)時(shí)；人們自然就會(huì)將注意力轉(zhuǎn)向能夠引起經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的生產(chǎn)過(guò)程中知識(shí)承擔(dān)者——具有較高素質(zhì)的勞動(dòng)者，并對(duì)勞動(dòng)者勞動(dòng)能力的形成過(guò)程進(jìn)行全面的反映和監(jiān)督，這就是人力資源會(huì)計(jì)形成的基本情況。
1、國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)研究發(fā)展大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：（1）人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生階段20世紀(jì)六十年代初期，以美國(guó)著名教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人力資本理論之父——西奧多.W.舒爾茨首次提出人力資本的概念為標(biāo)志，形成了人力資源會(huì)計(jì)的重要的理論，以美國(guó)赫曼森發(fā)表的《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》為起點(diǎn)，提出了較為完整的人力資源會(huì)計(jì)的概念。這一時(shí)期的研究為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。
（2）人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模型的研究階段20世紀(jì)六十年代后期，以美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克、弗蘭霍爾茨等人為代表，提出研究人力資源會(huì)計(jì)模式。其中最具影響力的是弗蘭霍爾茨的“為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告”的人力資源會(huì)計(jì)模式，通過(guò)這一理論模型，確定并開(kāi)發(fā)出人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩種模型并在實(shí)踐中開(kāi)始嘗試運(yùn)用。
（3）人力資源會(huì)計(jì)研究發(fā)展和完善階段20世紀(jì)七十年代以后，當(dāng)美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界提出并在實(shí)踐中嘗試運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)的時(shí)候，其他經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家的會(huì)計(jì)界研究人員也對(duì)人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生了極大的興趣，提出了較為成熟的人力資源會(huì)計(jì)研究理論，并同時(shí)進(jìn)一步在企業(yè)會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)中驗(yàn)證。其間盡管受諸如“將人進(jìn)行會(huì)計(jì)管理有損人的尊嚴(yán)”等傳統(tǒng)思想的束縛和非議，但人力資源會(huì)計(jì)還是得到了全面、迅速的發(fā)展。
2、我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展階段我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)起步較晚，我國(guó)是7a64e78988e69d8331333238653864從20世紀(jì)80年代以后開(kāi)始介紹和研究人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題。1986年陳仁棟翻譯、出版了弗蘭霍爾茨所著的《人力資源會(huì)計(jì)》，第一次系統(tǒng)的介紹了人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容。進(jìn)入20世紀(jì)90年代人力資源會(huì)計(jì)從介紹為主轉(zhuǎn)向以研究為主。涌出了包括陳仁棟、閻達(dá)五、徐國(guó)軍等在內(nèi)的一批研究者，為我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用開(kāi)拓了領(lǐng)域。盡管人力資源會(huì)計(jì)的理論研究取得了一定的進(jìn)展，實(shí)踐也已有小范圍的應(yīng)用，但是由于人力資源這一因素本身的主觀能動(dòng)性，帶來(lái)了人力資源價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的困難；同時(shí)由于人力資源會(huì)計(jì)理論研究中所提出計(jì)量模型的不完善，實(shí)際可行性差等原因；使人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展受到阻礙。理論上仍未形成統(tǒng)一規(guī)范的體系，實(shí)踐中仍未得到推廣。
二、國(guó)內(nèi)外人力資源會(huì)計(jì)研究20世紀(jì)中葉以后，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)這一嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的出現(xiàn)，為人力資源會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展注入了新的活力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用的經(jīng)濟(jì)，是繼傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后，一種以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的全新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將不在以物質(zhì)資本的增加為主導(dǎo)，而取決于人們對(duì)人力資本的開(kāi)發(fā)和利用、取決于人們對(duì)人力資本這一重要的生產(chǎn)要素的認(rèn)知與開(kāi)掘。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們?cè)絹?lái)越深刻的認(rèn)識(shí)到，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，而掌握科學(xué)技術(shù)的勞動(dòng)者，即人力資源已日益成為社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，人力資源成了宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。與此認(rèn)識(shí)相適應(yīng)，人力資源會(huì)計(jì)理論的研究更加深入。盡管人力資源會(huì)計(jì)的核算方法未能夠全面應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐中，但已經(jīng)形成的人力資源會(huì)計(jì)理論，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)起了十分重要的指導(dǎo)意義。人力資源會(huì)計(jì)發(fā)源于美國(guó)，自1964年美國(guó)密執(zhí)根大學(xué)的赫曼森明確提出了人力資源會(huì)計(jì)這一概念后，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)以及全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)一直致力于人力資源會(huì)計(jì)理論和方法的研究，特別是1973年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬的人力資源委員會(huì)(CHRA)發(fā)表報(bào)告對(duì)人力資源會(huì)計(jì)做出了積極的評(píng)價(jià)，更是推動(dòng)了人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)研究人員在介紹國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)研究情況的同時(shí)，也提出了不少可供參考的理論和方法。而縱觀國(guó)內(nèi)外人力資源會(huì)計(jì)理論的研究狀況，比較成熟的、具有代表性的人力資源會(huì)計(jì)理論可以為歸納為人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)和人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)等三種人力資源會(huì)計(jì)模式，下面就一些主要的研究成就作簡(jiǎn)單介紹。
