在構(gòu)成營商環(huán)境的諸多要素中，稅收營商環(huán)境由于其特殊的重要性，成為各界最為關(guān)注的焦點(diǎn)。

各國稅收營商環(huán)境建設(shè)的趨勢有：加快稅收信息化建設(shè)，提高納稅人辦稅便捷度;優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)，增加納稅人更多獲得感;簡化辦稅流程，為納稅人節(jié)省稅收遵從成本。營商環(huán)境指伴隨企業(yè)活動(dòng)整個(gè)過程(包括從開辦、營運(yùn)到結(jié)束的各環(huán)節(jié))的各種周圍境況和條件的總和。具體而言，營商環(huán)境包括影響企業(yè)活動(dòng)的社會(huì)要素、經(jīng)濟(jì)要素、政治要素和法律要素等方面，是一項(xiàng)涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革和對外開放眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)工程。對于一個(gè)國家或地區(qū)來說，營商環(huán)境的優(yōu)劣直接影響著招商引資的多寡，同時(shí)也直接影響著區(qū)域內(nèi)的經(jīng)營企業(yè)，最終對經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)稅收入和社會(huì)就業(yè)情況等產(chǎn)生重要影響。正因?yàn)榇耍澜玢y行每年發(fā)布的《世界營商環(huán)境年度報(bào)告》，都吸引著世界各國政界、商界、媒體人士的目光。在構(gòu)成營商環(huán)境的諸多要素中，稅收營商環(huán)境由于其特殊的重要性，更是成為各界最為關(guān)注的焦點(diǎn)。每年，在《世界營商環(huán)境年度報(bào)告》發(fā)布之后，普華永道和世界銀行隨即推出的營商環(huán)境指標(biāo)中稅收指標(biāo)的細(xì)化版本《世界納稅指數(shù)年度報(bào)告》——即坊間所稱的“世界稅收營商環(huán)境報(bào)告”，都會(huì)引發(fā)各國納稅人、稅務(wù)部門、稅務(wù)中介的熱議。2017年11月，普華永道與世界銀行共同發(fā)布了《世界納稅指數(shù)報(bào)告(2018年版)》。從該報(bào)告，可以看到各國紛紛在優(yōu)化稅收營商環(huán)境。《世界納稅指數(shù)年度報(bào)告》指標(biāo)已被廣為接受稅收營商環(huán)境指企業(yè)在遵循稅法規(guī)定、繳納稅收方面的條件與狀況。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅收營商環(huán)境越來越成為引導(dǎo)資本投資、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的重要因素。世界銀行營商環(huán)境小組和普華永道在編制《世界納稅指數(shù)年度報(bào)告》時(shí)，通過4項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)評估全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體的中型私營企業(yè)的納稅環(huán)境。4項(xiàng)指標(biāo)分別為“納稅次數(shù)”“納稅時(shí)間”“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”“稅后流程指標(biāo)”。其主要目的是在統(tǒng)一假設(shè)的基礎(chǔ)上，從一個(gè)虛擬企業(yè)“樣本公司”的視角橫向比較世界各國的稅率和稅收遵從成本。該虛擬企業(yè)為中等規(guī)模的傳統(tǒng)制造業(yè)。為了簡化研究，全部經(jīng)濟(jì)體使用同一樣本公司，不考慮各經(jīng)濟(jì)體在歷史背景、社會(huì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)等方面的差異。近年來，《世界納稅指數(shù)年度報(bào)告》指標(biāo)已成為衡量區(qū)域稅收營商環(huán)境的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，4項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)衡量的內(nèi)容如下：第1項(xiàng)指標(biāo)“納稅次數(shù)”反映樣本公司支付所有稅費(fèi)(包括增值稅、個(gè)人所得稅等企業(yè)扣繳的稅費(fèi))的次數(shù)。若某一經(jīng)濟(jì)體提供全面的電子申報(bào)和稅款繳納便利，并且被大部分中等規(guī)模公司采用，即使全年的納稅申報(bào)和稅款繳納非常頻繁，也將該稅種的全年繳稅次數(shù)合并視為一次統(tǒng)計(jì)。第2項(xiàng)指標(biāo)“納稅時(shí)間”衡量樣本公司準(zhǔn)備、申報(bào)和繳納三種主要類型稅費(fèi)所需的時(shí)間，即：企業(yè)所得稅、增值稅，以及勞動(dòng)力稅費(fèi)(包括個(gè)人所得稅和社保、公積金)。第3項(xiàng)指標(biāo)“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”衡量樣本公司經(jīng)營第二年負(fù)擔(dān)的全部稅費(fèi)占其商業(yè)利潤的份額。作為分子的樣本公司負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)總額包括企業(yè)所得稅、由雇主承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金部分、土地增值稅、房產(chǎn)稅等，但不包括由公司扣繳但不負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)(例如個(gè)人所得稅、由個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)及公積金部分、可轉(zhuǎn)嫁的增值稅)。作為分母的商業(yè)利潤是稅前凈利，即企業(yè)負(fù)擔(dān)所有稅費(fèi)前的利潤。第4項(xiàng)指標(biāo)“稅后流程指標(biāo)”衡量企業(yè)在納稅申報(bào)之后發(fā)生以下兩種事項(xiàng)所需要花費(fèi)的時(shí)間：(1)由于樣本公司采購大型設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅超過了企業(yè)的銷項(xiàng)稅，各經(jīng)濟(jì)體是否允許納稅人申請?jiān)鲋刀愅硕愐约八枰臅r(shí)間。

（2）樣本公司在企業(yè)所得稅申報(bào)截止日后發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致少繳稅款，主動(dòng)糾錯(cuò)補(bǔ)稅所需的時(shí)間。《世界納稅指數(shù)報(bào)告(2018年版)》是該系列的第12本報(bào)告，展現(xiàn)的是各國2016年度的納稅環(huán)境。根據(jù)該報(bào)告，2016年度，世界各國納稅環(huán)境評估的中型私營企業(yè)的平均納稅時(shí)間為240小時(shí)，平均納稅次數(shù)為24次，平均總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率為40.5%。加快稅收信息化建設(shè)，提高納稅人辦稅便捷度《世界納稅指數(shù)報(bào)告(2018年版)》指出，信息技術(shù)的發(fā)展帶來了稅收征管方式的巨大變革，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的有效利用極大地滿足了新興經(jīng)濟(jì)形式對稅收征管工作的要求，移動(dòng)辦稅方式正在成為各國稅收征管和納稅服務(wù)的新特色。印度、博茨瓦納、文萊、薩爾瓦多和印度尼西亞等國在加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)方面取得了長足進(jìn)步。例如，印度政府為及時(shí)向納稅人反饋相關(guān)信息，創(chuàng)新互動(dòng)形式，對于納稅人的問題利用“推特”即時(shí)回復(fù)，同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及時(shí)發(fā)布;薩爾瓦多將在線稅收處理模式和稅款支付系統(tǒng)建設(shè)列入了國家戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)通過電子系統(tǒng)(DET軟件或在線處理模式)申報(bào)年度稅款。2016年底，非洲的納米比亞稅務(wù)局的綜合稅務(wù)管理系統(tǒng)上線，企業(yè)可以進(jìn)行電子申報(bào)。這是該國稅收征管過程中具有里程碑意義的事件，大大改善了納稅人的辦稅體驗(yàn)。近年來，歐洲東南部的塞爾維亞以納稅人需求為導(dǎo)向，進(jìn)行了一系列旨在優(yōu)化稅收營商環(huán)境的改革，包括簡化地方稅費(fèi)繳納次數(shù)以及推廣電子申報(bào)。目前，該國的企業(yè)可以電子申報(bào)工資稅、社保費(fèi)、增值稅和企業(yè)所得稅。2016年度，企業(yè)的平均納稅時(shí)間從279小時(shí)降至226小時(shí)。經(jīng)過上述變化之后，與中歐和東歐的同類國家相比，塞爾維亞在納稅指數(shù)方面表現(xiàn)較好。各國優(yōu)化稅收營商環(huán)境的一個(gè)新趨勢是使用電子發(fā)票，這有利于對間接稅(如增值稅)實(shí)施更有效的管理。例如，從2016年開始，俄羅斯推出了網(wǎng)上收款，以電子方式記錄納稅人每項(xiàng)交易的信息，該信息實(shí)時(shí)傳輸?shù)蕉悇?wù)部門可以訪問的服務(wù)器。韓國已經(jīng)對所有納稅人強(qiáng)制使用電子增值稅發(fā)票，包括個(gè)人業(yè)務(wù)。優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)，增加納稅人更多獲得感高效、透明、可預(yù)期的稅收營商環(huán)境在引導(dǎo)世界資源流動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級方面的作用越來越大?！妒澜缂{稅指數(shù)報(bào)告(2018年版)》分析發(fā)現(xiàn)，部分國家在優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)方面頗有成效。例如，日本、挪威、比利時(shí)、法國、意大利、烏克蘭、巴哈馬、印度尼西亞、泰國和贊比亞等國通過降低稅率來優(yōu)化稅務(wù)營商環(huán)境。2016年2月，日本《稅改法案2016》實(shí)施。該法案規(guī)定，從2015年4月1日及以后的納稅年度開始，國家統(tǒng)一規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率由25.5%降低到23.9%。2016年，烏克蘭將社會(huì)繳納費(fèi)率統(tǒng)一為22%，此前該國實(shí)施的是36.76%~49.7%的浮動(dòng)費(fèi)率。2016年，印度尼西亞將資本利得稅的法定稅率從5%降至2.5%。在金磚國家中，中國和印度的稅制改革對營商環(huán)境的改善最為亮眼。2016年5月1日，中國全面推行營改增，將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍。此項(xiàng)舉措使購貨方取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增多，完善增值稅抵扣鏈條，使得總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率下降0.3個(gè)百分點(diǎn)。2017年7月1日，印度實(shí)施貨物和勞務(wù)稅(GST)改革。這對印度的稅收營商環(huán)境改造具有里程碑式的意義。GST在印度的中央和邦層面取代了多個(gè)間接稅稅種，形成了一個(gè)統(tǒng)一的全國市場，實(shí)現(xiàn)了貨物和勞務(wù)在全國范圍內(nèi)的自由流通。在海灣國家中，沙特阿拉伯和阿拉伯聯(lián)合酋長國率先引進(jìn)增值稅制度，表明了向各國主流稅制接軌的積極姿態(tài)。簡化辦稅流程，為納稅人節(jié)省稅收遵從成本《世界納稅指數(shù)報(bào)告(2018年版)》指出，精簡報(bào)稅資料，優(yōu)化辦稅流程，已成為各國優(yōu)化稅收營商環(huán)境的共同選擇。其中效果較為卓著的國家有：印度、意大利、尼日利亞、毛里塔尼亞、帕勞共和國、烏克蘭、薩爾瓦多和泰國。印度為規(guī)范企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算和其他稅收計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，引進(jìn)了收入計(jì)算和披露標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)(ICDS)，并在企業(yè)中大力推行現(xiàn)代企業(yè)資源計(jì)劃軟件(ERP)，提高和規(guī)范了印度數(shù)據(jù)收集的自動(dòng)化程度。泰國稅務(wù)部門實(shí)施新式稅收風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)管控系統(tǒng)來幫助企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)自查，在稅收自查中出現(xiàn)錯(cuò)誤或稅款支付不足時(shí)會(huì)對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行提示。從2016年3月起，中國對納稅信用級別較高的納稅人選擇數(shù)字技術(shù)校驗(yàn)發(fā)票，替代傳統(tǒng)的手動(dòng)掃描、校驗(yàn)發(fā)票方式，此項(xiàng)舉措大大節(jié)省了納稅人處理增值稅發(fā)票的時(shí)間。塞內(nèi)加爾則以法律形式規(guī)定，增值稅退稅款必須在稅務(wù)當(dāng)局收到納稅人相關(guān)文書之日起90日內(nèi)支付，增值稅退稅申請必須在申請?zhí)峤恢掌?0日內(nèi)納入管理部門的審核過程。納米比亞稅務(wù)局的稅收獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃深受納稅人歡迎，該計(jì)劃賦予納稅人機(jī)會(huì)“清理并糾正”過去的稅收違規(guī)行為。根據(jù)該計(jì)劃，當(dāng)納稅人將過去的所有未繳稅款通過自查繳納時(shí)，70%的滯納金和100%的罰款將被豁免。許多稅務(wù)部門已通過利用在線備案收集的大量納稅人歷史數(shù)據(jù)開展電子稅務(wù)審計(jì)。數(shù)據(jù)比對技術(shù)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)的發(fā)展正在迅速提高電子稅務(wù)審計(jì)的效率。近年來，墨西哥稅務(wù)局嘗到了電子審計(jì)的甜頭，該局2012年向電子審計(jì)每投資0.50美元查補(bǔ)50美元的稅收;2016年，每投資0.27美元就查補(bǔ)了50美元的稅收。巴西政府于2007年頒布了公共電子記賬系統(tǒng)(SPED)，包括電子發(fā)票、稅務(wù)電子記賬、社會(huì)貢獻(xiàn)費(fèi)電子申報(bào)、企業(yè)會(huì)計(jì)信息電子申報(bào)、會(huì)計(jì)稅務(wù)電子申報(bào)和企業(yè)員工社保信息申報(bào)等模塊。該系統(tǒng)從2014年起在大多數(shù)公司強(qiáng)制執(zhí)行。2016年，隨著SPED的效率和使用率的不斷提高，納稅人的稅收遵從時(shí)間又下降了80小時(shí)至1958小時(shí)。中國的“納稅時(shí)間”指標(biāo)表現(xiàn)亮眼2017年10月31日，世界銀行發(fā)布了《2018年?duì)I商環(huán)境報(bào)告：改革以創(chuàng)造就業(yè)》。在營商便利度排名中，中國營商環(huán)境前沿距離分?jǐn)?shù)為65.29分，較上年提高0.4分，穩(wěn)住了在全球營商環(huán)境評價(jià)中第78位的排名。2013年~2016年，世界銀行的營商環(huán)境報(bào)告對中國的評價(jià)排名累計(jì)提高了18名?！妒澜缂{稅指數(shù)報(bào)告(2018年版)》報(bào)告研究發(fā)現(xiàn)，2016年度，中國的“納稅時(shí)間”指標(biāo)表現(xiàn)亮眼，相較于前一年大幅縮短了52小時(shí),即20%，反映了近年來中國稅務(wù)部門在不斷推進(jìn)、落實(shí)納稅便利化改革方面的成效。例如，中國國家稅務(wù)總局重點(diǎn)打造的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”等，引入一系列便利納稅人的措施，取消大部分納稅人的增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證，減少辦稅環(huán)節(jié)，降低增值稅納稅人準(zhǔn)備、申報(bào)和繳稅的時(shí)間。報(bào)告表示，為了讓精簡報(bào)表更有“底氣”，中國國家稅務(wù)總局還致力于健全數(shù)據(jù)共享共用機(jī)制，加快金稅三期系統(tǒng)與增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的集成步伐，實(shí)現(xiàn)三大系統(tǒng)功能整合、數(shù)據(jù)自動(dòng)傳遞，一處錄入多處使用，進(jìn)一步便利納稅人辦稅。報(bào)告稱贊了中國的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)，指出中國的一系列措施充分釋放了大數(shù)據(jù)的潛力，促進(jìn)了政府各部門的信息共享、發(fā)票管理、納稅人在線學(xué)習(xí)，以及其他納稅服務(wù)。